鹰击天风壮 鹏飞海浪春
——九论加快发展我国注册会计师行业

财政部会计司
 
　　　  历史常常以重大事件留下深刻印记，也常常以关键抉择书写澎湃乐章。
　　中国注册会计师发展史上的重大事件——《若干意见》的发布施行，吹响了中国注册会计师加速行动的嘹亮号角，徐徐展开了一幅盛世行业大有作为的星光画卷——胸怀崇高信念、肩负历史使命的中国注册会计师有理想、有信心沿着《若干意见》谋划的路线奋然前行，有抱负、有能力实现这一规划蓝图所描绘的远大目标。在中国注册会计师的心目中，没有任何东西比信念更为珍贵，也没有任何东西比使命更为神圣！
　　迎着朝阳，乘着行业党建和《若干意见》的东风，注册会计师行业以其特有的执着和坚韧，按照党和国家领导人“会计师行业要结合开展学习实践活动，牢固树立以人为本的理念，内强素质、外树形象，加强诚信建设和行业自律，落实诚信承诺，恪守职业道德，充分发挥服务大局、服务社会、服务群众的作用”的要求和重托，开始了一次旨在全面振兴的跋涉。这个振兴之旅中，把握哪些重点环节，绘就何种光明图景？世界在听，中国在看。 　
　　一、雄鹰蜕变与鲲鹏展翅
　　有一种使命叫神圣，有一个目标叫光荣。
　　当下的注册会计师行业进入了大调整、大变革、大发展的战略机遇期。党和国家领导人关于注册会计师行业的一系列重要指示为行业发展提供了难得的政治基础；中国经济结构调整和经济发展方式的转变，以及积极的财政政策和适度宽松的货币政策的有效落实,为行业发展提供了难得的经济基础；《若干意见》的适时发布与系统推进，在新的历史起点上绘就了行业全面协调可持续发展的改革蓝图，为行业发展提供了难得的政策基础；会计师事务所做大做强“走出去”的生动实践，为行业发展提供了难得的实务基础；领军人才国际化战略风生水起、山鸣谷应，为行业发展提供了难得的人才基础。
　　所有这些，都充分表明：从来没有这样一个时期，注册会计师行业能够得到党和国家如此高的重视；也从来没有这样一个时期，注册会计师行业能够拥有如此多的发展机遇！
　　顺时应势，乘势而上，这是《若干意见》带给注册会计师行业的最大启示。如果要借鉴生物的应变行动，那就是：像雄鹰乘着东风直上天际，像大鲲借着海浪顺势而起。
　　据称，鹰是世界上寿命最长的鸟类，年龄可达70岁。在40岁时，它的喙变得又长又弯，几乎碰到胸脯；它的爪子开始老化，无法有效地捕捉猎物；它的羽毛长得又浓又厚，翅膀变得十分沉重，使得飞翔十分吃力。此时的鹰只有两种选择：要么等死，要么经过一个十分痛苦的更新过程——150天漫长的蜕变。它必须很努力地飞到山顶，在悬崖上筑巢，并停留在那里，不得飞翔。鹰首先用它的喙击打岩石，直到其完全脱落，然后静静地等待新的喙长出来。鹰会用新长出的喙把爪子上老化的趾甲一根一根拔掉，鲜血一滴滴洒落。当新的趾甲长出来后，鹰便用新的趾甲把身上的羽毛一根一根拔掉。5个月以后，新的羽毛长出来了，鹰重新开始飞翔，再度过30年的岁月。
　　鹰的故事告诉我们：惟有一次脱胎换骨的蜕变，注册会计师行业才能重获信心、尊严和荣誉。
　　关于鲲鹏展翅，庄子在一本叫做《谐》的书中写道：“鹏之徙于南冥也，水击三千里， 抟扶摇而上者九万里，去以六月息者也。野马也，尘埃也，生物之以息相吹也。天之苍苍，其正色邪？其远而无所至极邪？其视下也，亦若是则已矣。”　
　　 大鹏要迁往南海，展开它的翅膀，拍起的浪头高达三千里，盘旋而上，驾着云气，离开海面九万里；飞行了六个月，才到达南海，歇息了下来。当它飞翔在高空时，飘浮在它下面的云气，就像是野马在奔腾，就像是尘埃在卷动，就像是众生的气息在涌动。人在地面向上而望的时候，只见天之苍苍，不知道哪里是它的本色，这是因为它太高远了，以至没有极限。大鹏从天上往下俯视，就像人们从地面向上仰视一样。
　　鲲鹏的故事告诉我们：只有飞得更高，才能看得更远。
　　切·格瓦拉说，我们忠于理想，我们面对现实。战略机遇期对于注册会计师行业而言，其重要性不言而喻。通常，一个企业的战略机遇期只有3年—5年。当战略机遇之窗关闭之时，企业要崛起将付出多倍的努力。试想，当蒙牛抓住战略机遇快速崛起后，后来者即使有蒙牛的决心也难以有这样的机会了；当统一润滑油抓住战略机遇快速崛起后，就在相当程度上关闭了后来者快速崛起的大门；当联想抓住中国电脑行业的战略快速崛起后，家电企业携巨资入场，但当机遇丧失的时候，他们的命运也就基本注定了。
　　机遇之窗开启了，注册会计师行业亟待雄鹰的蜕变和鲲鹏的展翅！
　　二、道德守望与品牌塑造
　　注册会计师为什么被称为专业人士，而不是一般意义上的商人？这一严肃问题在《若干意见》发布实施之际再次摆在了人们面前。
　　　 注册会计师与商人的不同至少包括五个方面：一是注册会计师的服务不仅指向委托人，还指向利益相关者乃至社会公众，而商人出售的产品和服务只涉及顾客；二是注册会计师在鉴证服务的任何阶段不得以成本效益原则为由降低工作质量，简言之，不能就可能存在的重大错报事项与委托人“讨价还价”，而商人“在商言商”，服从于等价有偿原则，奉行利润最大化圭臬；三是注册会计师的服务价值并不单纯取决于技术是否精湛，很大程度上取决于背后的职业道德，简言之，注册会计师的服务价值中道德比重更高，而商人提供的产品或服务侧重于提供对象的物理价值；四是注册会计师的服务质量不容易看得见，也不容易被证实，而商人提供的产品或服务价值往往一望便知；五是注册会计师出售的是知识、技能和经验，得到的是服务补偿，而商人出售的是有形产品，即便是无形服务，其目标也只是为了赚取利润。
　　于是，在注册会计师的字典里，职业道德被置于至高无上的地位。这个说到底靠道德维系的职业，小心翼翼地划分着自身与商人的边界，比如在商人那里，与顾客签定的第一份文件叫做商务合同或协议，而在注册会计师这里，则称之为“业务约定书”。
　　注册会计师是一个不断调整自身义务与责任的行业。与客户，与同行，与同事，与家庭成员和近亲属……都可能存在着职业道德问题。职业道德的精神光芒昭示注册会计师——在没人看到的时候，应该并且可以做正确的事情。
　　注册会计师是一个知识密集型行业。在复杂多变、风险遍布的经济环境中，职业判断带给注册会计师质疑的眼睛、谨慎的翅膀。最终影响职业判断的，取决于注册会计师身上流淌的道德血液。
　　注册会计师是一种减少而非消除社会公众决策风险的信任机制。当今世界惟一能确定的就是风险无所不在，无时不在。对于那些涉及经济决策的社会公众，直接的担忧就是决策信息的可靠性问题。受制于能力、环境、条件等因素的影响，社会公众对财务信息的甄别、过滤不得不借助第三方的中介鉴证。一旦注册会计师离开了道德标准的遵循和社会责任的承担，则这个职业失去的就不仅是自身的信誉，也不仅是客户的信赖和公众的信任，失去的将是整个职业存在的前提。
　　德国哲学家康德说：“有两种事物，我们愈是沉思，愈感到它们的崇高与神圣，愈是增加虔敬与信仰，这就是头上的星空和心中的道德律。”对职业道德的敬畏，是区分一个注册会计师品质高低的“试剂”，是鉴别一个注册会计师是否属于商人的重要标尺。
　　回首注册会计师数百年的发展历程，一条历史结论格外鲜明：只有坚持独立性才能拯救行业，才能发展行业。这不仅是一种客观的、历史的、必然的抉择，也是一种主体的、理性的、智慧的抉择。因为一旦独立性出现缺失，财务报表的使用者就不再认为注册会计师是客观公正的鉴证者，而认定其是客户的合谋者或辩护人。
　　如同法律上的“程序正义”通往“实体正义”一样，注册会计师的形式独立性有赖于一系列程序予以维护，这些程序是否公正，由理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事实和情况后做出最佳判断，没有公正、透明的形式独立性就没有实质独立性。注册会计师的职业道德应该是形式独立与实质独立的有机统一。
　　不独立，难挺直！
　　就注册会计师而言，如果你的“道德罗盘”不够正直，道德规范将帮助你矫正，如果罗盘是正直的，那么遵守规范就成为一种习惯。是的，这正是注册会计师道德守望的本质含义——确保“在没人看到的时候做正确的事情”成为一种自发的习惯，一种核心价值观，一种心悦诚服的宿命。
　　有人说，一个职业，只有正确认识自己的历史，才能在现实奔腾的浪潮中把握方向；一个群体，只有正确把握自身的价值，才能在不断的社会变革中走向进步。职业道德的求索之路上，始终回响着中国注册会计师的铿锵步履。
　　职业道德的外部形象固化即品牌，好品牌无往而不利。《若干意见》强调的调结构、扩领域、强治理、控风险、育人才、塑文化等多元要素，无一不附着在终极品牌上。许多事务所之所以没有形成产品高附加值和客户高忠诚度的拉动力量，正是由于缺少品牌这一利器和护身符。在全面竞争的市场经济条件下，谁锻造了名牌，谁就拥有了未来。
　　人们耳熟能详的国际会计公司，也曾筚路蓝缕，经过几多拼争，经过几番合纵，始得今日之庞然大物！当他们以数倍的业务收费领先于本土事务所的竞争行列时，必须承认事务所品牌──巨大的无形资产是导致这种失衡的重要原因。
　　经过重重喋血的黑夜，注册会计师行业渴望一个品牌的春天！
　　不妨讲述一个品牌的故事：有一天，罗马教皇在梵蒂冈与全球最有钱的人共进晚餐，其中有富翁与教皇窃窃私语。旁人好奇，凑过去听。原来，那位富翁打算以10亿美元作为一个交换条件：教皇以后在祈祷时，不要念“阿门”，而改念“可口可乐”。
　　这虽然是一个笑话，但却说明品牌正在成为一种“商业信仰”。人们常常提起可口可乐公司的“标志话语”：即使一夜之间将厂房、设备烧个精光，只消第二天，公司便能起死回生，因为还有世界上最昂贵的品牌在！这一超级品牌的背后，是数十年市场经济的沉淀所折射出来的光芒。真希望可口可乐公司这把没烧着的大火点燃事务所品牌观念的火炬，让卓越注册会计师高高举起这把火炬，照亮规模化、规范化、多元化和国际化之路，照亮求索行业发展规律的时空！
　　人们都已明白，当今的世界会计市场是品牌之争，而不是产品优劣之争。品牌的形成需要将价值观有效地传达给消费者，需要确立一个价值主张，事务所的一切执业和传播活动必须围绕价值主张来进行。在事务所同质化日趋严重的今天，关键是寻找不同于甚至优越于其他机构的利益点。成熟的品牌价值主张不仅包括提供给委托人的利益，还包括品牌对社会、对人生的态度和观点。
　　品牌，必将成为执业机构争胜的法宝！
　　
　　 三、以人为本与统筹兼顾
　　人是会计师事务所最大的资产。以人为本，就是要牢固树立“发展依靠注册会计师，发展为了注册会计师，发展的成果由注册会计师共享”的发展理念，构建和谐劳动关系，尊重人才、善待人才。在思想观念、价值取向、行为方式上，信守社会主义核心价值体系，处理好效率与公平的关系，义利兼顾，义在利先，倡导普遍幸福，促进社会公平。
　　以人为本，就是要着力提高全体从业人员的职业自尊心和自豪感，着力提高社会公众对注册会计师的认知度和认同感，着力提高注册会计师在政府有关部门中的地位和作用，着力提高注册会计师对青年择业就业的吸引力和凝聚力，最终使注册会计师行业成为受人尊敬、令人信赖的职业热土。
　　与此同时，要在“四个结合”上统筹兼顾——
　　（一）做大做强与做专做精相结合
　　选准自身的发展路径和市场定位是会计师事务所的首要任务。事务所应根据自身的资源条件，明确业务拓展方向，既要把握“能做什么”，又要清楚“做不了什么”，准确回答“应当是什么、现在是什么、将来是什么”的重大战略问题。按照不同的发展阶段，量身定做适宜的做专做精战略或者做大做强战略。在实现自身科学发展的同时，促进执业领域各有侧重、市场定位各有特色、服务对象各有区分、地域分布较为合理的良性结构布局的形成。让多样化的执业机构凭借核心竞争力和贴身服务开展有序竞争，而不是靠低价竞争“散打”在一起。
　　应该看到，制约做大做强和做专做精的内外症结依然严峻。行业外部，多头监管、行业壁垒、资格林立、隐型干预、逆向选择等弊端仍旧存在。行业内部，低价竞争、人才匮乏、价值冲突、信号扭曲、文化荒漠等困境不容忽视。一些事务所只瞄准业务收入的“大”，却认不清可持续发展的“伟大”。有的事务所表面看来像是一片“新大陆”，内部却是漂浮的“孤岛”。换言之，重“术”而轻“道”。有道无术，术尚可求；有术无道，止于术。缺少了向心力、内驱力、统合力的事务所治理结构，无异于“坚硬的稀粥”。
　　无论是做大做强，还是做专做精，都离不开良好的内部治理结构的支撑，离不开成长战略、整合战略、品牌战略等发展战略的交互作用，离不开所有行业成员志在改变执业环境的不懈努力。
　　（二）传统业务与新型业务相结合
　　注册会计师行业作为高知识含量、高服务技能、高附加值的新社会组织，是现代服务业的重要组成部分。会计师事务所在进一步强化法定审计业务的同时，要向非营利组织的财务报表审计延伸，向企事业单位的内部控制、管理咨询、并购重组、涉税业务、司法会计、信息技术、政府购买服务等相关领域辐射。
　　注册会计师行业着力扩大服务范围、拓展服务领域的努力，本身就是对中国经济发展方式转变的重大贡献。进一步发挥注册会计师在节能降耗、流程再造、提高效益、增进福祉等方面的作用，有助于提高实施积极的财政政策和适度宽松的货币政策的政策效果，保持经济平稳较快发展；进一步发挥注册会计师在信息鉴证、经济预警和经济安全监测方面的作用，有助于增强国民经济的危机反应和应对能力，增强金融业抗风险能力，保障国家经济安全。
　　　 新业务的需求萌生在哪里，注册会计师的服务就应出现在哪里。
　　（三）人才战略与长效机制相结合
　　专业是品质的保证。在注册会计师眼中，“专业”不仅仅代表业务技能的高水准，同时也意味着可靠的行业信誉、系统高效的管理体制和可持续发展的职业平台。因此，人与组织的协调发展才是构筑长效机制的应有之意。
　　在利益不断分化的今天，人们的利益增进不可能是均等的。当前，会计师事务所应从利益调整转向利益调整和利益增进并重，从“利益倾斜”转向“利益兼顾”，让所有员工都能分享发展成果。这样，事务所才能和谐共荣，难题破解才有思想基础。
　　　  会计师事务所需要提交一份“关于人才”的答卷。进一步优化激励约束机制、考核分配机制、培训晋升机制，理顺合伙人进入、决策、分配、退出等整个管理链，使适当的合伙人胜任适当的位置。改革完善人力资源体系，加大人才培养投入力度，着力培养专业与道德俱佳的领军人才，丰富人才储备，优化人才结构。
　　　 人才是会计师事务所长效机制的内生动力。有什么样的事务所带头人，就有什么样的事务所。只有让更多富有创新进取意识、富有牺牲精神的旗帜性人物引领事务所的进步，不让极端利己主义迷惑更多的双眼，注册会计师行业才能走得更稳，走得更远。
　　 （四）专业责任与社会责任相结合
　　注册会计师担负着维护市场经济秩序、维护社会公众利益的职能，具有不可推卸的社会责任。会计师事务所必须体认到自己的顾客包括所有的鉴证报告使用者，而不仅是直接支付服务费用者。为了短期经济利益而迎合被审计单位的舞弊行为，最终得不到事业的“未来现金流量折现”，往往造成从行业出局的后果。
　　注册会计师行业需要提交一份“关于责任”的答卷。作为一个有着30万专业人员的新社会组织，把自己的事办好，就是对责任的有力注脚。按照《易经》的学说，注册会计师行业厚德载物是根本，所以行业把眼睛盯着自己，力求达到“含章可贞”的效果，无疑是正确的。但要创造机会“或从王事”，就必须把眼睛也盯着外面，做党和政府认为最重要的事情，在“三个服务”上谋划新思路，实施新举措，履行新责任，以专业报国、投身公益、扩大就业等多层面的新成绩，展现更多的责任担当，开启注册会计师行业内外兼修的新境界。
　　　  四、实力连接与组织再造
　　近年来，以约瑟夫·奈、苏珊妮·诺瑟为代表的一些学者提出了“巧实力”的观点。所谓“巧实力”，就是在“软实力”和“硬实力”之间寻找结合点，灵活加以使用，在强调“硬实力”的时候重视“软实力”的发挥，在发挥“软实力”的同时，注重“硬实力”的作用。对于一个行业而言，“硬实力”是基础，“软实力”是平台；没有“硬实力”的物质保障，“软实力”就没有根基；没有“软实力”这个平台，“硬实力”也会受到限制。
　　“巧实力”是借助智慧和技巧，运用各种手段，有效地展示和扩大自身力量（硬实力）及影响（软实力）的能力。“巧实力”注重的首先是整合。这不仅仅是一种叠加，更是“1+1>2”的效应。其次是协同，在不同的领域里协调运用自己的力量，而不仅仅把实力局限在一个领域中。三是灵活，在运用自己的实力方面具有高度的灵活性，能够让人在潜移默化中接受自己，减轻发展中的阻力和障碍。　
　　当下，注册会计师行业需要在 “巧实力”的整合性、协同性和灵活性方面多下功夫，把捍卫基本价值的坚定性和适应时代潮流的灵活性结合起来，把对中国文化的自信和自省结合起来，把高端的精神价值和事务所的活力结合起来，更好地展示注册会计师行业的凝聚力和影响力。
　　　作为经济发展方式转变和服务产品升级的重要力量，会计师事务所迫切需要将“软实力”和“硬实力”进一步统一起来，让“软实力”在“硬实力”的根基上更快地发挥作用，让“硬实力”因“软实力”的支撑如虎添翼。
　　 可以预期，未来5年，表现为“巧实力”的特殊普通合伙（LLP）将成为大中型会计师事务所采取的主流组织形式之一。这种既兼顾会计师事务所 “人合”特点和风险控制需要，又注重事务所扩大规模、合理降低股东税负的组织形式，被《若干意见》充分肯定并大力倡导，无疑具有历史的必然性和现实的必要性。
　　事实上，合伙制的雏形最早出现在我国。唐代《算经》中即有“合本治生”的记载。宋代时，合伙往往被称之为“连财合本”。“东伙合作”是颇有中国特色的合伙制，这是一种东家出资、伙计出劳动力的资本与劳动的合伙，在宋代时已经流行。明代中叶以后，合伙协议主要采用书面形式，已出现“同本合约”、“合伙约”等标准合约文书格式。合伙人之间或者本来就具有一定的亲缘或乡缘联系，或者在平时就有比较密切的交往和人际联系。股份合伙是一种将合伙资本等分为股份的合伙制度，主要特点有：合伙者人数通常多于一般合伙；除“资本股份”外，还有收益分配意义上的“收益股份”，股权比较容易转让、顶让，这是一般合伙组织所不能企及的。
　　　  总体说来，合伙组织形式适合以个人技能为基础的专业服务活动的需要，但是会计职业对组织形式的选择，相对于其他职业来说还有其特殊性，因为会计职业与规模化的经济组织之间有着内在的联系。医生、律师等职业通常都是“一对一”解决问题，而审计是一种集体作业，需要大量的人力资源，尽管信息技术的发展和审计技术的改进，极大提高了审计效率，但是相对于其他专业服务而言，会计职业依然是一种人力密集性的行业。会计职业活动的这一特点，导致普通合伙与公司之间关系的天平发生倾斜。合伙人数目的剧增使传统的合伙人会议共同决定合伙事务的管理模式难以维继，法律所赋予合伙制“自主管理”的功能由于管理机制的缺失反而变成了一种掣肘。而公司组织形式所具有的明确、清晰、阶层化的管理架构则具有显著的优势。因此，在普通合伙制的基础上融入公司元素，成为特殊普通合伙的显著特征。比如设立各种决策委员会，在合伙人之间、合伙人与经理之间、经理与助理人员之间搭建阶层化的管理架构。专业人士所珍视的一些价值观能够融入公司化运作模式，而合伙制的精髓能够在特殊普通合伙组织中沉淀下来。
　　培植硬实力，塑造软实力，用好巧实力，会计师事务所之树才能根深叶茂。
　　五、文化重整与光明前景
　　合伙文化的目标就是要塑造一种共同价值观，一种在规则管不到的地方调整利益关系的软实力。
　　会计师事务所发展进程中的一个典型结论格外鲜明：和则兴，耗则败。合伙文化之所以发展迟缓，是因为会计师事务所相当程度地存在着“三不一少”的问题，即“不认为重要、不知该怎样推广、不能一以贯之，较少发挥注册会计师的主体意识”。
　　（一）不认为重要
　　生存与发展一直是会计师事务所面临的两大主题。当生存成为事务所的首要目标时，业务收入必然当作压倒一切的指标，此时，合伙文化要素很难摆上议事日程。正像面包能解决饥饿、胡萝卜能补充营养一样，对于饥饿的人而言首选自然是面包；而对于一个欲强身健体的人而言，胡萝卜却是考量的因素。合伙文化这根“胡萝卜”在会计师事务所发展的早期阶段难以被事务所领导人所认知、所推行、所升华，固然有事务所合伙人视野不宽、境界不高的原因，但也不能忽视职业环境污染指数高企、机构实力低水平徘徊、竞争关系失衡等外部原因。由此可见，不认为合伙文化重要表面上看来是认识上的“软问题”，实际上是发展上的“硬问题”。
　　不认为合伙文化重要的另一个显著的思想误区，认为合伙文化看不见、摸不着、来无影、去无踪，说到底就是一个“虚”字。其实，一切有生命力的会计师事务所已经证明、必将继续证明合伙文化既看得见摸得着，又用得上拿不去——无论是形态，还是内容。
　　（二）不知该怎样推广
　　合伙文化是天上掉下来的吗?不是！是合伙人头脑中所固有的吗?不是!是从平等合作、思想共融、诚信实践三大领域中来。
　　尽管许多事务所已经解决了认为合伙文化不重要的问题，但仍在合伙文化发展的方向、力度、营造等方面存在思想障碍。例如，不能有效固化事务所自身的执业宗旨、发展愿景、共同价值观等文化内涵；不了解什么才是富有时代特色、传统精华、职业特质的标志话语；不了解合伙文化的构建需要精心组织、精心提炼、精心传播，采取莫衷一是、得过且过的做法。
　　合伙文化毕竟是知与行、道与术、传统与现代、个人与组织的有机统一体。有效推行会计事务所合伙文化，应当把握四个方面：第一，以普遍认同的文化精髓为先导，凝聚共识，使全体合伙人自觉地服从和服务于这些共识；第二，塑造包括标志语、执业宗旨、发展愿景、共同价值观在内的文化基因图谱，使全体合伙人“镌刻在记忆里、融化在血液中”；第三，合伙文化的潜规则和显规则一旦形成，所有合伙人都能在平等、共享、透明的条件下受其约束、受其支配，在合伙文化面前，没有人可以享受特权，没有人可以通过强制的方式而非沟通的方式解决问题，没有人可以利用信息不对称获取单方利益；第四，合伙文化在执业实践中产生，也在执业实践中发展，以形成合伙人与员工利益共享、员工与合伙人和谐相处的良好局面。那种片面强调合伙人利益最大化的观点不仅是短视的，也终将被优秀的合伙文化所抛弃。
　　（三）不能一以贯之
　　合伙文化的构建不是投机行为，是投资行为，并且是一项长期的投资行为。古人云：“掘十坑不如挖一井”，用于合伙文化建设同样恰当。这就是说，合伙文化构建不能率性而为，不能浅尝辄止。有时，韧性的建设比热闹的行动更有持续力。
　　（四）较少发挥注册会计师的主体意识
　　合伙文化的构建离不开每一位注册会计师的主动参与、身体力行，那种把合伙文化狭隘的理解为只属于合伙人的观点，与真正的合伙文化相比南辕北辙。充分发挥注册会计师的主体意识，就是要求事务所合伙人特别是主要合伙人具有选才的慧眼、用才的方略、求才的勇气！
　　“三不一少”的软肋困扰着合伙文化的构建，反过来也激励着有所作为的合伙人，瞄准这一症结，一一找寻应对之策。这些应对之策有赖于见微知著的敏锐洞察，审时度势的深刻认识，海纳百川的宽广胸襟。
　　切实贯彻《若干意见》，深刻领会这一“路线图”的精神实质，有必要回答关于合伙文化的“五问”，实际上也是制约事务所发展瓶颈的“五问”：在合伙人完成了初始物质积累的前提下，是把会计师事务所看作是普通的生意，还是视为可持续发展的事业？什么是本事务所的核心竞争力，是单纯业务拓展还是特色人才资源？会计师事务所是靠规则管理，还是靠人治管理？是实施集权管理，还是倡导民主管理？是秉持兼容并包、开明睿智的合伙精神，还是固守胸襟狭窄、抱残守缺的小我意识？
　　对此，一个负责任、有作为的事务所领导人应当做出响亮的回答。
　　未来5年，中国注册会计师行业在职业生态、服务能力、市场份额等方面将呈现前所未有的大跨越、大调整格局。这一重大变局的背后意味着：
　　——注册会计师行业不仅需要实力更强的执业机构，更需要支撑行业可持续发展的道德标杆。
　　——注册会计师行业不仅需要逐步消除体制机制障碍，更需要树立服务经济社会发展的民族品牌。
　　——注册会计师行业不仅需要领域更大的执业空间，更需要风险管理和质量控制水平的实质跃升。
　　——注册会计师行业不仅需要开放透明的市场环境，更需要凝聚“义利兼顾、义在利先”的价值共识。
　　——注册会计师行业不仅需要效率的提高，更需要不断增进所有行业成员的福祉。
　　　着力把握发展规律、转变发展方式、破解发展难题、提高发展质量，已成为决定当代中国注册会计师命运的重大战略思想。深入学习实践科学发展观，就是要求我们把握其科学内涵、精神实质和根本要求，永当职业道德的守望者，经济社会的服务者，行业振兴的实践者，民族复兴的促进者！
　　古老的中国，迎来了民族复兴的曙光。这是魏源所向往的“风气日开，智慧日出”的“开放中国”，是梁启超所呼唤的“常思将来，常敢破格”的“少年中国”，是李大钊所期盼的“为世界进文明，为人类造幸福”的“青春中国”，是方志敏所渴求的“欢歌代替了悲叹，笑脸代替了哭脸，富裕代替了贫穷，健康代替了疾苦”的“可爱的中国”。中国的复苏与崛起，被称为“我们这个时代最激动人心的事件”。
　　民族复兴的光明前景鼓舞激励着中国注册会计师，中国注册会计师也正奋力开辟行业科学发展的光明前景。如何通过发展方式的转变，谋求全面协调可持续？如何在提高效率的同时，更多地满足行业成员对公平正义的诉求？如何把握“以人为本”的核心，实现“依靠人、为了人、服务人”的根本宗旨？注册会计师行业的学习实践活动已经并正在给出答案。
　　鹰击天风壮，鹏飞海浪春。只要坚持以人为本、全面协调可持续发展的理念，标本兼治、远近结合，把《若干意见》的落实作为转变发展方式的重要契机，把统筹兼顾作为谋划和推动工作的根本方法，平衡长期短期两个利益，协调国际国内两个市场，既着力化解“眼前之急”，又通过增强发展的全面性、协调性、可持续性谋得“长远之功”，注册会计师行业就一定能越过一岭又一峰，闯过一关又一坎。注册会计师行业似雄鹰蜕变、如鲲鹏腾飞之日，必将是这个美丽职业奋发有为、河清海晏之时！